Mudarse a EE. UU. con una empresa extranjera: Formulario 5471, CFC y planificación de GILTI

Este artículo está escrito específicamente para el dueño de un negocio extranjero. Para el panorama general —revalorización de activos, momento de ingresos y ventas, cuentas del exterior, fideicomisos y la propia fecha de inicio de residencia— vea nuestra guía de planificación fiscal antes de mudarse a Estados Unidos.

Qué cambia en la fecha de inicio de residencia

Los residentes fiscales estadounidenses tributan sobre su ingreso mundial. Además de la declaración, ser dueño de una empresa extranjera trae un conjunto de declaraciones informativas internacionales y, si la empresa es una corporación extranjera controlada, posibles inclusiones inmediatas de utilidades de la empresa en la declaración personal.

La residencia puede comenzar a mitad de año, y la fecha depende de los hechos: la prueba de la green card, la de presencia sustancial y las elecciones disponibles. Como el análisis de CFC e inclusiones se aplica por año fiscal, una diferencia de semanas en la fecha de llegada puede importar.

El Formulario 5471 llega con usted

Un nuevo residente con participación significativa en una corporación extranjera tendrá generalmente obligación de Formulario 5471 desde el primer año, en la categoría que corresponda. Eso implica preparar estado de resultados y balance bajo principios estadounidenses, en dólares, y llevar el control de utilidades acumuladas: cifras que los contadores locales del exterior normalmente no mantienen. Construir esa fotografía inicial el primer año es mucho más fácil que reconstruirla en el cuarto.

Condición de CFC e inclusiones inmediatas

Una empresa operativa extranjera de propiedad total de un nuevo residente estadounidense es generalmente una CFC. Como accionista del 10%, el dueño puede tributar de inmediato sobre ingreso de Subpart F y sobre GILTI —en términos amplios, las utilidades activas por encima de un retorno rutinario sobre activos tangibles depreciables— haya o no dividendo.

Los negocios de servicios, consultoría, software y licenciamiento lo sienten con más fuerza, porque ganan bien con pocos activos tangibles, que es justamente el perfil que alcanza GILTI. Las reglas de atribución también pueden sumar acciones de familiares, de modo que una participación minoritaria en papel no queda automáticamente fuera del régimen.

Utilidades retenidas y distribuciones

Las utilidades acumuladas antes de la residencia son una cuestión distinta de las posteriores. Distribuir utilidades previas después de ser residente es generalmente gravable para usted como persona estadounidense, y si califican para tasas favorables depende del país pagador, del tratado y de otros factores. Los montos ya incluidos bajo Subpart F o GILTI se rastrean para no gravarlos dos veces al distribuirse, pero ese rastreo solo funciona si se mantiene desde el inicio.

Un ejemplo simplificado

Una consultora se muda de España a Florida en julio y conserva su empresa española, que tiene utilidades retenidas de años previos y sigue generando ingresos. Su participación en las utilidades posteriores a la llegada puede generar una inclusión por GILTI ese año. Una distribución de las utilidades acumuladas realizada después de llegar es en general un dividendo para ella como residente, mientras que la misma distribución hecha antes de iniciar la residencia habría quedado fuera del sistema estadounidense. Si alguno de los dos resultados conviene depende del impuesto español, del tratado, de los créditos y de las elecciones, pero la diferencia de momento es la parte que no se recupera después.

La clasificación de la entidad es una palanca real

Cómo se clasifica una entidad extranjera para efectos estadounidenses —corporación, sociedad o entidad ignorada— determina casi todo lo demás. Algunos tipos de entidad tienen clasificación predeterminada; otros pueden elegir. La elección check-the-box aplica generalmente hacia adelante, tiene sus propias reglas de plazo y puede ser en sí un evento gravable, por lo que conviene modelarla y no hacerla por reflejo.

• Tratamiento como corporación: reglas de CFC, Formulario 5471, posibles inclusiones de Subpart F y GILTI, diferimiento de lo no incluido.
• Tratamiento como entidad ignorada o sociedad: el ingreso fluye de inmediato al dueño, con otras declaraciones informativas y con frecuencia acceso más directo a créditos por impuestos extranjeros.
• Ninguno es mejor siempre; la respuesta depende de la mezcla de ingresos, la tasa local, la base de activos y las necesidades de distribución.

Qué considerar antes de la fecha de residencia

• Si conviene acelerar o diferir distribuciones de utilidades acumuladas.
• Si conviene vender, donar o reestructurar una participación aún fuera del sistema estadounidense, incluidas las consecuencias en el país de origen.
• Si una elección de clasificación mejora el resultado continuo y desde cuándo debería surtir efecto.
• Si operaciones, propiedad intelectual o contratos deberían reubicarse antes de la llegada en lugar de después.
• Cómo interactúa la fecha de llegada con la prueba de presencia sustancial, las elecciones del primer año y cualquier regla de desempate por tratado.

No todo paso conviene a todo dueño, y algunos implican un costo fiscal en el país de origen que supera el beneficio estadounidense. Ese equilibrio es la razón para planificar junto con un asesor del país de la empresa y antes de fijar el calendario migratorio.

Coordinar el calendario migratorio y el fiscal

Se suele tratar la fecha de la visa como fija y lo fiscal como flexible. En la práctica ocurre más bien lo contrario: muchos resultados fiscales dependen de una fecha, mientras que los plazos migratorios suelen tener algo de margen. Una conversación antes de la mudanza, incluso breve, generalmente revela si la fecha de llegada está causando un daño real.

Fuentes y referencias oficiales

• IRS — Acerca del Formulario 5471
• IRS — Prueba de presencia sustancial