Cumplimiento ante el IRS
No presenté los formularios 5471, 5472, 3520 u 8938. ¿Qué multas aplican y hay alivio?
Las multas por declaraciones informativas internacionales tardías son elevadas, a menudo se imponen automáticamente y no califican para la condonación por primera vez. El alivio depende de la causa razonable, del momento y de si el IRS ya lo contactó.
- Última revisión
La mayor exposición fiscal internacional no suele venir de impuestos impagos, sino de declaraciones informativas —formularios que reportan participaciones extranjeras, regalos del exterior, fideicomisos extranjeros u operaciones con partes relacionadas— que nunca se presentaron o se presentaron tarde. Muchas veces no generan impuesto alguno, y por eso se pasan por alto. Las multas, en cambio, son montos fijos o porcentajes que aplican haya o no impuesto.
Las principales multas
- Formulario 5471 (personas estadounidenses con participación en ciertas corporaciones extranjeras): $10,000 por formulario y año, más $10,000 por cada período de 30 días que continúe el incumplimiento después de 90 días desde un aviso del IRS, hasta $50,000 adicionales
- Formulario 5472 (corporaciones con 25 % de propiedad extranjera y entidades ignoradas de dueño extranjero): $25,000 por formulario y año, con multa continuada similar tras el aviso
- Formulario 3520 (regalos y herencias del exterior): 5 % del monto por cada mes de retraso, hasta un 25 %
- Formularios 3520 y 3520-A (fideicomisos extranjeros): generalmente el mayor entre $10,000 y un porcentaje del monto —35 % de distribuciones o aportes, o 5 % de los activos del fideicomiso para el 3520-A
- Formulario 8938 (activos financieros extranjeros especificados): $10,000, con multas continuadas tras el aviso y una multa del 40 % sobre subestimaciones atribuibles a activos no declarados
Los montos reflejan el marco legal. Deben revisarse las instrucciones del año correspondiente para las reglas específicas.
El plazo de prescripción queda abierto
Según la sección 6501(c)(8), cuando no se presentan ciertas declaraciones informativas internacionales, el plazo para determinar impuesto sobre toda la declaración puede permanecer abierto hasta tres años después de entregarse la información faltante. Si hubo causa razonable, la extensión se limita en general a los conceptos relacionados con el formulario omitido. Es una de las consecuencias más importantes y menos conocidas.
Cómo se imponen las multas
Cuando se adjunta tarde un Formulario 5471 o 5472, o se presenta tarde un 3520, el IRS en muchos casos ha impuesto la multa de forma sistemática, con un aviso que llega meses después. La declaración de causa razonable presentada con el formulario puede o no considerarse antes de la imposición. Por eso, la respuesta al aviso —incluidos los plazos de apelación— importa tanto como la presentación original.
La condonación por primera vez generalmente no ayuda
La política de condonación por primera vez (first-time abatement) cubre multas por no presentar, no pagar y algunas otras. En general no se extiende a las multas informativas internacionales de las secciones 6038, 6038A, 6039F, 6677 y 6038D. El alivio suele solicitarse por causa razonable, demostrando que el contribuyente actuó con el cuidado y la prudencia ordinarios y que el incumplimiento no se debió a negligencia intencional.
Qué debe demostrar una declaración de causa razonable
- Los hechos concretos que llevaron al incumplimiento, en orden cronológico
- Las gestiones realizadas para conocer y cumplir las obligaciones, incluida la confianza en un profesional al que se entregó información completa
- Por qué esos hechos demuestran cuidado y prudencia ordinarios
- Cuándo y cómo se descubrió el error, y con qué rapidez se corrigió
- Documentos de respaldo, como cartas de contratación o correspondencia
Decir simplemente que se desconocía la obligación rara vez basta. El desconocimiento puede ser un factor, pero se evalúa junto con la educación, la experiencia y el historial del contribuyente.
Procedimientos de presentación tardía de declaraciones informativas
Quienes no necesitan los Procedimientos Simplificados (Streamlined) ni la Práctica de Divulgación Voluntaria, no están bajo examen civil ni investigación penal y no han sido contactados por los formularios omitidos pueden usar los procedimientos de presentación tardía de declaraciones informativas internacionales. Desde finales de 2020 exigen una declaración de causa razonable con cada formulario; el IRS no condona automáticamente la multa por usar esta vía.
Cuando el IRS ya impuso la multa
Tras un aviso, las opciones incluyen una solicitud escrita de condonación por causa razonable, una apelación ante la Oficina Independiente de Apelaciones y, en algunos casos, litigio. El IRS también ha ofrecido alivios administrativos más amplios —por ejemplo, el Aviso 2022-36 concedió alivio automático de ciertas multas informativas para declaraciones de 2019 y 2020 presentadas dentro de un plazo determinado—. Si aplica algún alivio depende del año y del formulario.
Orden práctico
- Identificar todos los formularios omitidos en todos los años abiertos, no solo el que generó la preocupación
- Determinar si también hay ingreso no declarado, lo que cambia el procedimiento correcto
- Preparar formularios correctos y una declaración de causa razonable basada en los hechos
- Presentar por la vía adecuada y conservar prueba del envío
- Agendar los plazos para responder a cualquier aviso posterior
Puntos clave
- Las multas por declaraciones informativas aplican aunque no se deba impuesto.
- Los formularios 5471 y 8938 tienen una multa inicial de $10,000; el 5472, de $25,000; las del 3520 suelen ser un porcentaje del monto.
- Pueden acumularse multas adicionales después de un aviso del IRS.
- La condonación por primera vez generalmente no aplica; el alivio suele requerir causa razonable.
- Corregir voluntariamente, antes del contacto del IRS, suele ser la posición más sólida.
Preguntas frecuentes
¿Puedo empezar a presentar los formularios este año e ignorar los anteriores?
Presentar hacia adelante sin atender años anteriores se conoce como divulgación silenciosa. El IRS ha advertido que puede revisar esas presentaciones y que no reciben el alivio de sus procedimientos formales. Conviene evaluar los años previos antes de decidir.
¿Hay multa aunque la corporación extranjera haya tenido pérdidas?
Sí. La multa del Formulario 5471 se basa en la falta de presentación, no en el ingreso ni el impuesto. Una empresa con pérdidas o inactiva puede requerir igualmente un 5471 completo.
¿Confiar en mi contador anterior cuenta como causa razonable?
Puede contar si le entregó información completa y exacta, el asesor era competente en la materia y usted confió de buena fe en su consejo. Es importante documentar qué se entregó y qué se aconsejó.
Fuentes y referencias oficiales
Información únicamente educativa
Este artículo es general y educativo, y no constituye asesoría fiscal, contable ni legal personalizada. La ley tributaria cambia con frecuencia y el resultado de cada situación depende de sus hechos particulares. Consulte a nuestra firma o a otro profesional calificado antes de actuar.
Escrito por Roger I. Chirino
Profesionales tributarios de Chirino USA
Nuestros recursos educativos cuentan con el respaldo de profesionales tributarios y contables de EE. UU. con experiencia.
Artículos relacionados
Reporte de activos del exterior
Nunca presenté FBAR ni declaré ingresos del exterior. ¿Cómo me pongo al día?Cumplimiento ante el IRS
Llegó una carta del IRS. Esto es lo primero que debe hacer.Empresas de dueños extranjeros
Requisitos del Formulario 5472 para LLC estadounidenses de dueños extranjerosReporte de activos del exterior
¿Recibió dinero o bienes de familiares en el exterior? Qué espera el IRS