Nunca presenté FBAR ni declaré ingresos del exterior. ¿Cómo me pongo al día?

Primer paso: ¿qué se omitió exactamente?

• Solo los FBAR, con todo el ingreso extranjero declarado correctamente
• Solo declaraciones informativas internacionales, como los formularios 5471, 8938 o 3520, con el ingreso declarado
• Ingreso extranjero no declarado, falten o no los FBAR
• Ninguna declaración estadounidense durante varios años

Cada categoría lleva a un procedimiento distinto. La existencia de ingreso no declarado, y su motivo, determinan la elección.

Cuando solo faltaron los FBAR

Quienes declararon todo el ingreso de sus cuentas extranjeras y pagaron el impuesto, pero no presentaron los FBAR, pueden usar los procedimientos de presentación tardía de FBAR si no están bajo examen ni investigación y el IRS no los ha contactado por esos FBAR. Se presentan electrónicamente ante FinCEN con una explicación del retraso. El IRS ha indicado que no impondrá multa en estas circunstancias, aunque puede seleccionar la presentación para examen.

Los Procedimientos Simplificados (Streamlined)

Están diseñados para personas cuya falta de declarar ingreso extranjero, presentar declaraciones informativas o FBAR se debió a conducta no intencional: negligencia, descuido, error o una interpretación de buena fe de la ley. Se presentan declaraciones originales o enmendadas de los tres últimos años vencidos, FBAR de los seis últimos años, se paga el impuesto con intereses y se firma una certificación de no intencionalidad.

Streamlined Foreign Offshore

Disponible para ciudadanos y titulares de green card que cumplen el requisito de no residencia: en general, en al menos uno de los tres últimos años, no tener vivienda habitual en EE. UU. y estar físicamente fuera del país al menos 330 días completos. No hay multa. Muchos estadounidenses que viven en Latinoamérica, Europa y Canadá califican.

Streamlined Domestic Offshore

Disponible para quienes no cumplen el requisito de no residencia pero sí presentaron declaraciones estadounidenses en cada uno de los tres años. Se impone una multa del 5 % sobre el saldo agregado más alto al cierre de año de los activos financieros extranjeros que debieron declararse, en lugar de otras multas.

La certificación de no intencionalidad

Requiere una narración de las razones concretas del incumplimiento, con hechos favorables y desfavorables, firmada bajo pena de perjurio. Una declaración genérica es una debilidad frecuente. Debe explicar la formación del contribuyente, cómo surgieron las cuentas, quién preparó las declaraciones anteriores y con qué información, y cuándo y cómo se descubrió la obligación. Si los hechos no respaldan la no intencionalidad, Streamlined no es la vía correcta.

Cuando la conducta pudo ser intencional

La intencionalidad incluye ignorar conscientemente una obligación conocida y, para algunos tribunales, la indiferencia temeraria o la ceguera deliberada. En esa situación suele considerarse la Práctica de Divulgación Voluntaria de la División de Investigación Criminal del IRS, que implica una solicitud previa, un período de divulgación de seis años en la mayoría de los casos y multas civiles relevantes, pero está diseñada para resolver la exposición penal. Quien esté en esta posición debe consultar a un abogado tributario antes de presentar nada.

Multas que estos procedimientos buscan evitar

La multa no intencional del FBAR se ajusta por inflación cada año. En Bittner v. United States (2023), la Corte Suprema resolvió que se aplica por reporte y no por cuenta, lo que redujo la exposición de muchos contribuyentes. Las multas intencionales pueden ser el mayor entre un monto ajustado por inflación o el 50 % del saldo de la cuenta por infracción. Las multas informativas y de exactitud pueden sumarse a las del FBAR.

Errores frecuentes

• Presentar seis años de FBAR por sí solos cuando también hubo ingreso extranjero no declarado
• Usar Streamlined Domestic Offshore cuando los hechos permiten Foreign Offshore
• Redactar una narración que contradice declaraciones anteriores o registros bancarios
• Omitir declaraciones informativas relacionadas, como los formularios 8938 o 5471
• Esperar a recibir una carta del IRS, tras lo cual Streamlined deja de estar disponible

Fuentes y referencias oficiales

• IRS — Procedimientos Simplificados de Cumplimiento
• IRS — Contribuyentes que residen fuera de EE. UU. (Foreign Offshore)
• IRS — Procedimientos de FBAR tardíos
• IRS — Opciones para contribuyentes con activos extranjeros no declarados
• Corte Suprema — Bittner v. United States (2023)