Cómo grava Estados Unidos las pensiones y cuentas de retiro del exterior

Tipos de sistemas de retiro extranjeros

• Sistemas públicos de seguridad social, como el Canada Pension Plan, la pensión estatal del Reino Unido o el IMSS de México
• Pensiones ocupacionales del empleador, de beneficio definido o de contribución definida
• Sistemas obligatorios de cuentas individuales, como las AFP de Chile, las Afore de México o los fondos de pensiones de Colombia
• Cuentas personales voluntarias, como el RRSP canadiense, el SIPP británico o la superannuation australiana

Cada categoría puede recibir un tratamiento distinto. En algunos planes la pregunta es si los aportes y el rendimiento tributan ahora; en otros, cómo tributan los retiros; y en otros, si el plan se trata como fideicomiso extranjero.

Cuando un tratado ofrece alivio

Varios tratados incluyen artículos sobre pensiones. El tratado con Canadá permite diferir el impuesto estadounidense sobre el rendimiento en RRSP y RRIF hasta el retiro, y el IRS hizo automático ese diferimiento para personas elegibles, sin elección separada. El tratado con el Reino Unido dispone de forma similar que el rendimiento en un plan de pensiones británico generalmente no tributa en EE. UU. hasta su distribución, y en algunos casos trata los aportes. Las disposiciones son específicas, y muchos tratados —incluidos varios con países latinoamericanos— no tienen un diferimiento comparable.

Sin alivio de tratado

Si no aplica un tratado, un plan extranjero del empleador se analiza en general bajo las reglas de compensación diferida no calificada y fideicomisos de empleados no exentos. Según la consolidación de derechos y el diseño del plan, los aportes del empleador pueden tributar al hacerse y el rendimiento puede tributar cada año. Los planes de cuentas individuales plantean preguntas especialmente difíciles, como el posible reporte de fideicomiso extranjero y, si invierten en fondos colectivos extranjeros, las reglas PFIC.

Retiros y pagos globales

Al recibir distribuciones, la parte gravable es en general lo que excede la inversión del contribuyente en el plan, es decir, los aportes después de impuestos y los montos ya gravados por EE. UU. Los retiros libres de impuesto según la ley extranjera —como una parte de una pensión británica o un retiro permitido de una cuenta individual— no son necesariamente libres de impuesto en EE. UU. Los impuestos extranjeros pagados sobre las distribuciones pueden acreditarse, sujeto al límite del crédito.

Seguridad social extranjera

Los beneficios de seguridad social extranjera suelen regirse por el tratado. En algunos, como los de Canadá y Alemania, los beneficios pagados a un residente estadounidense tributan como si fueran seguridad social de EE. UU.; en otros, pueden tributar solo en el país pagador. Sin regla de tratado, generalmente tributan como pensión.

Obligaciones de reporte

• FBAR: las cuentas de pensión extranjeras suelen declararse cuando hay interés financiero y se supera el umbral agregado, con excepciones limitadas
• Formulario 8938: las participaciones en planes de pensión extranjeros suelen ser activos financieros especificados si se supera el umbral
• Formularios 3520 y 3520-A: el Procedimiento 2020-17 exime a ciertos fideicomisos de retiro extranjeros con beneficios fiscales que cumplen requisitos específicos; los planes fuera de esa exención pueden requerir reporte
• Formulario 8833: las posiciones de tratado sobre pensiones pueden requerir divulgación

Planificación antes de mudarse a EE. UU.

Quienes planean ser residentes estadounidenses deben revisar el tratamiento de sus ahorros de retiro antes de llegar. En algunos casos, un retiro, traspaso o reestructuración bajo las reglas del país de origen antes de iniciar la residencia da un mejor resultado; en otros, conviene mantenerse invertido bajo la protección del tratado. El análisis debe considerar las reglas de salida del país de origen, el tratado y las inversiones del plan.

Fuentes y referencias oficiales

• IRS — Rev. Proc. 2014-55 (planes de retiro canadienses)
• IRS — Rev. Proc. 2020-17 (fideicomisos de retiro extranjeros)
• IRS — Tratados tributarios de EE. UU.
• IRS — Preguntas básicas sobre el Formulario 8938
• IRS — Publicación 54